3
Kluczowa sprawa badania Jak nasze badanie odniosło się do tej sprawy
Ujmowanie przychodów z tytułu umów z klientami
Przychody Spółki z tytułu umów z klientami
za rok zakończony dnia 31 grudnia 2020 roku
wyniosły 996,9 miliona złotych. Spółka
ujmuje przychody wynikające z realizacji
kontraktów wdrożeniowych IT zgodnie
z Międzynarodowym Standardem
Sprawozdawczości Finansowej nr 15
„Przychody z umów z klientami” („MSSF 15”).
Za rok zakończony dnia 31 grudnia 2020
roku przychody w wysokości 904,9 miliona
złotych dotyczyły kontraktów, dla których
Spółka szacuje przychody na podstawie
stopnia zaawansowania przy zastosowaniu
metod opartych na nakładach. Spółka szacuje
budżety całościowe takich kontraktów,
uwzględniające szczegółowe koszty
niezbędne do zakończenia zlecenia i ustalając
całkowity wynik na kontrakcie.
Wiele umów z klientami zawiera zobowiązania
do świadczenia więcej niż jednej usługi lub
dostarczenia towaru. Zgodnie z wymogami
MSSF, Spółka dokonuje identyfikacji umowy,
a następnie zobowiązań do wykonania
świadczenia w niej zawartych, ustalenia ceny
transakcyjnej i alokacji tej ceny do
zobowiązań do wykonania świadczenia.
Rozpoznanie przychodu następuje na
podstawie stopnia zaawansowania
mierzonego nakładami. W celu pomiaru
stopnia zaawansowania, Spółka dokonuje
oszacowania planowanych kosztów
koniecznych do poniesienia w celu
zrealizowania świadczenia.
Metoda rozpoznawania przychodów z tytułu
wyżej opisanych kontraktów wymaga
istotnego elementu osądu Zarządu Spółki w
odniesieniu do identyfikacji zobowiązań do
spełnienia świadczenia oraz istotnych
szacunków Zarządu w zakresie stopnia
zaawansowania. Z uwagi na fakt, że
dokonanie niewłaściwego osądu lub szacunku
Zarządu w tych obszarach może powodować
błędne ustalenie przychodów z tytułu umów
z klientami, uznajemy niniejsze zagadnienie
za kluczową sprawę badania.
Polityka rachunkowości dotycząca metody
ujmowania przychodów z tytułu umów
W ramach badania sprawozdania finansowego
dokonaliśmy oceny przyjętych polityk rachunkowości
w zakresie ujmowania i prezentacji przychodów
z tytułu umów z klientami pod kątem zgodności
z MSSF 15.
Dla istotnych strumieni przychodów:
• udokumentowaliśmy działanie
zidentyfikowanych procesów oraz oceniliśmy
kluczowe mechanizmy kontrolne w ramach
Spółki. Dla wybranych mechanizmów
kontrolnych przeprowadziliśmy testy zgodności;
• dla wybranej próby złożonych umów sprzedaży
dotyczących kontraktów wdrożeniowych IT,
które zawierają zobowiązanie Spółki
do spełnienia więcej niż jednego świadczenia (tj.
dostarczenia więcej niż jednej usługi i/lub
towaru), przeanalizowaliśmy zapisy umowne,
budżety przychodowe i kosztowe, a następnie
dokonaliśmy oceny alokacji ceny transakcyjnej
do poszczególnych zobowiązań oraz oceny
poprawności rozpoznania przychodu w czasie
lub w punkcie w czasie;
• dla kontraktów, dla których przychód jest
rozpoznawany w czasie, na wybranej próbie
zleceń wykonaliśmy testy wiarygodności
budżetów kontraktowych, które stanowiły
podstawę do wyznaczenia stopnia
zaawansowania, ustalenia ceny transakcyjnej
oraz ujęcia przychodu, a także ustalania
budżetów kontraktów, które stanowiły podstawę
kalkulacji rezerw na straty na kontraktach;
• przeprowadziliśmy analizę historyczną realizacji
budżetów kontraktowych dla istotnych
kontraktów wdrożeniowych IT zakończonych
w danym roku obrotowym w celu porównania
prognoz i budżetów kontraktów
niezakończonych, a także w celu oceny trendów
w zakresie kosztów pracowniczych, które w
znaczącej części determinują szacunek kosztów
pozostałych do poniesienia do zakończenia
kontraktu, porównując, czy te trendy są
odzwierciedlone w testowanej próbie
kontraktów;
• przeprowadziliśmy dyskusje z Zarządem oraz
kierownikami wybranych kontraktów